银行没有良资产的处理成为以后经济新常态下的艰难义务。以物抵债作为法院变通履行的紧张体式格局，愈来愈多地使用于难以经过货泉了债债务的景象，响应地，税费承当争媾和税务履行坚苦同样成为银行以物抵债进程中的核心成绩。面临银行抵债资产履行进程中的税务胶葛，应针对于银行抵债资产履行进程中的税务胶葛成绩，停止范例总结，提出化解计划。

1、银行以物抵债所涉税费

依据我国《银行抵债资产办理方法》中的规则，以物抵债是指债权人以什物财富或者财富权益作价赔偿银行债务的行动，完成道路为和谈抵债或者经国民法院、仲裁机构依法判决，合用景象为银行债务到期，债权人没法用货泉资金归还债权，或者债务虽未到期，但债权人曾经呈现严峻运营成绩，严峻影响债权人定时足额归还债权，或者当债权人完整损失了债才能时，包管人也有力以货泉资金代为归还债权。

以物抵债涉税关键较为庞大，抵债资产既包含动产、没有动产，如房产、商品物质等，也包含股权、债务、牌号权等财富权益。因而，正在银行以物抵债进程中，可次要分为获得以及处理两个关键，获得抵债资产需交纳过户费、地盘出让金、地盘让渡费、水利建立基金、买卖办理费、资产评价费等间接用度及契税、车船运用税、印花税、房产税等税款，正在处理关键，需交纳契税、印花税、增值税、地盘增值税、企业所患上税等。

2、银行以物抵债的税务争议

1.税费担负太重。银行以物抵债所涉关键较多，税费高已经成为障碍银行盘活没有良资产的紧张要素。经综合测算，银行处理抵债资产所需承当的税费占抵债资产代价的50%摆布，这些税费担负极年夜添加了银行处理抵债资产的本钱，限制银行以物抵债的决议计划。理论中，因高额税费担负，银行不能不回绝以物抵债的例子不足为奇，这关于亟须化解没有良存款危害的中小银行而言无疑落井下石。为减缓这一成绩，中央主动探究优惠政策，从过户费减免、财务嘉奖、免征停业税等层面，进一步加重特别是中小银行的税费担负。但因为各地财务范围差别，银行以物抵债的非凡优惠有赖于各地财务程度，银行以物抵债的高税费形式还是遍及景象。

2.税费承当争议。理论中，法定征税任务人与税费实践承当者常常存正在和谐与抵触的空间。以物抵债因其高额的税费担负、多重产权变卦关键、法律拍卖与以物抵债的跟尾、抵债资产瑕疵等成绩，税费承当正在理论层面具备较年夜的商议空间，使患上以物抵债的税费承当争议成为凸起成绩。正在以物抵债的税费承当胶葛中，有两类争议施展阐发患上较为会合：一是债权人税费履行难。银行以物抵债合用于债权人处于宣布停业、强迫履行什物资产或者财富权益仍没法成交的形态，因而，债权人下跌没有明、没有共同或者有力交纳的能够性较年夜，税务履行坚苦重重。又因抵债资产能够存正在欠缴税费等瑕疵，完税证实作为产权变卦的先决前提，银行动完成债务终极不能不垫付债权人所答允担的税费。二是法律拍卖与以物抵债的跟尾。以物抵债的合用具备必定严厉限定，当债权人、包管人无货泉资金归还才能时，应优先挑选拍卖、变卖等体式格局收受接管债务，当以上体式格局没法完成受偿时，方可合用以物抵债。理论中常有当事人以拍卖通知布告中的税费条目停止抗辩，激发税务争议。

3.计税根据的判别。抵债资产的处理价钱遭到多重要素的影响。比方，银行持有抵债资产时期需求对于抵债资产停止办理与保护，银行基于保护本钱难以到达业余水准的办理程度，因而保存没有善成为贬损抵债资产代价的紧张要素之一。正在以物抵债及启动以物抵债顺序以前，抵债资产常常颠末屡次评价与拍卖，关于时效性强的资产而言，评价价钱会呈现较多变幅，抵债资产的闲置也存正在减速折旧、升值等状况，颠末屡次拍卖以及流拍，需不时贬价以完成债务了债，抵债资产的价钱正在市场中处于优势位置。因而，以物抵债中抵债资产的处理价钱差别于普通的市场买卖以及市场拍卖，难以仅凭“计税根据分明偏偏低且无合理来由”来作出权衡税款散失与否的决议。别的，以物抵债中税费承当的没有断定影响对于计税根据的判别。以契税为例，假如商定买受人承当让渡关键所涉税费，则契税计税根据为买受人获得地盘运用权而领取的局部经济好处，“局部经济好处”能否应包含买受报酬出售人所领取的让渡关键的税费，明显也是一个能够激发争议的成绩。

4.税法与私法的融合。税法与私法具备自然融合的亲密干系。正在以物抵债中，征税任务的发生能否以物权行动的建立作为要件激发争议。如契税的交纳，有观念以为契税以买卖本质为征税任务建立要件，另有观念则以为契税应以没有动产一切权转移为课征要件。如以买卖本质为课征要件，则契税以实践奖励为征税节点，征税任务报酬买受人，其实质应为行动税而非财富税，这与“先税后证”的法令规则相符合；若以物权权属的转移为征税节点，则契税契合财富税的特点，但“先税后证”损失法理根底，买受人只要当没有动产停止过户注销以后才发作征税任务。因而，从学理层面，若何表明税法与私法间的干系将影响银行能否需求为过户注销而为债权人垫付欠缴税费。

3、抵债资产履行窘境的破解

1.晋升优惠政策力度。贸易银行抵债资产处理所面对的税费担负太重等成绩，曾经成为我国化解信贷危害路途上的紧张障碍，理论中很多金融机构不能不挑选回绝以物抵债的履行体式格局。税收政策作为我国紧张的微观调控手腕，关于支持我国经济颠簸运转发扬紧张调理感化。我国银行抵债资产的优惠政策仍处于低级探究阶段，有如下两方面亟待美满：一是应针对于中小银行订定普惠性优惠政策。自2015年始，天下银行资产压力增年夜，高额税费进一步加年夜中小银行处理没有良资产的难度，中小银行正在合作中面对更高的信贷危害。因而，应针对于中小银行、乡村下层银行订定非凡优惠政策，晋升优惠力度，并经过当局嘉奖以及补助鼓舞中小银行主动处置抵债资产。二是应依据差别税费名目，履行有针对于性的优惠政策。如正在以房抵债中，银行常常面对两重过户税费的征收，针对于此类较为凸起的税费担负，应赐与非凡的税费减免；债权人难以履行的税款由银行代付的，也应酌情赐与减免或者嘉奖。

2.明白包税条目法令效能。税费商定因此物抵债税费承当体式格局之一。我国税收法令法例固然明白规则了各税种的征税任务人，但关于税费商定并未作出强迫性或者制止性规则。法律理论中，法院常常挑选恭敬当事人满意的后果，以税款实践交纳作为税收征管法的目标表明。这与税法实务中的需要无关。以以物抵债为例，抵债资产景象庞大品种单一，而债权人常常宣布停业难以履行，经过以物抵债和谈，针对于各抵债资产的完税状况，银行与债权人、包管人、买受人停止税费商定契合理论中的征税需要。但是，关于税费承当条目的效能，我国税法上缺少明白回应，这正在必定水平上扩展了自在裁量权，有违税收公道肉体，同时也弱化了税费承当条目的履行力。因而，应从税法层面临税费承当条目的法令效能作出明白回应，或者对于税费承当条目作出制止性规则，改变以税款征收为次要目标的征管思绪，果断落实税收法定准绳，或者承认税费承当条目的法令效能并进一步作出限定性规则，标准实务中少量的包税条目，晋升税费商定的履行力度。

3.美满税务强迫履行权。银行抵债资产年夜可能是正在债权人宣布停业或者损失货泉归还才能时所主动接纳的资产，其正在进入以物抵债顺序前去往颠末屡次拍卖、流拍未果，因而，抵债资产正在权属、税费、证照方面多有瑕疵，资产处理成交量低，经过拍卖或者变卖抵税的强迫履行体式格局难以发扬后果。因而，应进一步晋升税务履行力度，美满法院及税务构造的强迫履行权，针对于以物抵债的特征，进一步增强联动履行机制，树立法院与税务、工商、公安、金融、海关、房管等部分的信息交流以及帮忙机制，同时晋升失期赏罚力度，关于欠缴税费的债权人等采纳高花费限定、扣留等强迫办法，晋升强迫履行威慑力；同时，面临以物抵债的履行窘境，还应采纳更加灵敏的履行办法，如正在公道范畴内主动贬价等方式，增加流拍次数，进步法律拍卖成交率，这关于完成银行债务、清缴税款均具备实践意思。

4.细化计税根据审定规范。抵债资产处理进程中因评价机构的互换、资产瑕疵、屡次拍卖、空置期长等景象，使患上抵债资产的处理价钱不成防止与市场价钱发生偏偏离。以“计税根据偏偏低，且无合理来由”为根据的税收审定轨制因其没有断定的法令观点激发诸多税务争议，面临以物抵债这类将来没有良资产处理中将少量运用的债权重组体式格局，税务构造仅因法律拍卖而网开一壁明显有违税收公道；但关于和谈抵债或者和谈拍卖若没有加以稽察查察，则放纵避税空间。《江苏省中央税务局对于地盘增值税无关营业成绩的通知布告》中认定房地产让渡价钱偏偏低时，合理来由可为：“1.法院断定或者裁定的让渡价钱；2.以地下拍卖体式格局让渡房地产的价钱。”该合理来由的规范有必定自创意思，但仍应进一步细化，如地下拍卖应以二人以上（或者多人）竞拍的让渡价钱作为合理来由，也即地下拍卖只要一人竞拍构成的让渡价钱，没法扫除税务构造利用税收审定权。

（作者单元：北京年夜学法学院）

（本文系最高国民法院2018年度履行研讨课题《履行顺序中涉税成绩研讨》的阶段性效果）