摘要：现阶段，税务筹划被越来越多的企业所采用，各种不同形式的税收筹划活动也在相继出现。企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计存在矛盾，加上企业的税务筹划风险是在众多不确定因素和企业自身为题的基础上产生的。为了企业利益的最大化，对于税务筹划中存在的风险企业应该进行科学的避免。文章从税务风险的引起原因作为切入点，对企业中存在的税务风险进行研究分析，并提出对应防范措施。

一、引言

随着我国社会与经济的飞速发展以及法制化建设的不断推进，对于企业的税务管理也取得了越来越多的成就。尤其是企业税务筹划，被广泛运用于在企业财务中。税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，能够很好的协助企业减少税务负担从而增加利润留存。合法专业的的税务筹划能够使企业在遵守国家法律法规的同时，提高企业的经济效益，实现企业税收利益最大化，但是，企业税务筹划在实际操作过程中，仍存在着很大的风险性，企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计也有着一定的矛盾。因此，如何规避税务筹划存在的风险，是摆在企业财务管理面前的首要难题。

二、企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾分析

（一）企业税务筹划概述

企业税务筹划具体是指在对不违背税法的前提下，合理合法的利用政府税收政策，通过对企业经营、理财方式以及 投资项目等事项的进行严密的筹划，对纳税方案进行最优化的选择，从而帮助企业尽可能地减轻税收负担、规避税收风险，对自身的合法权利进行维护，最终取得合法的税收利益的方式，总之，企业税务筹划的进行有利于实现企业经济利益的最大化。

（二）税务稽查

税务稽查，是指税务机关依照同家有关行政法规、规章、税收法律和财务会计制度的规定，对扣缴义务人、纳税人履行纳税义务、代扣代缴义务及其他税法义务的情况开展检查以及处理的全部活动。相关法律规定索然纳税人有履行税务检查的义务，但对于不合法的税务稽查也有权拒绝，对于税务机关做出的不合理决定，享有陈述权和申辩权；依法享有提出行政复议申请、行政诉讼、请求国家进行赔偿等权益。

（三）税务评估审计

税务风险评估具体是指税务机关在对税务风险进行识别的前提下，通过对税务风险发生的概率以及将会造成的影响进行判断与分析，从而对税务风险的重要程度进行判定的过程，是一种相对温和、人性化的一种执法手段，也是对税务稽查的补充手段。税务审计具体是指税务机关对扣缴义务人或纳税人依法履行扣缴以及纳税义务时进行的税务稽查的工作。当企业出现并购交易、注销或变更税务登记以及接受税务稽查等状况时，可以依法对企业往期的税务账项情况进行全面综合的审计，找出其中的错漏，并提出对应的解决方案。

三、案例分析

某企业是国家重点水电基地金沙江流域的水电开发项目业主之一，隶属于国家五大发电集团，主要负责对金沙江中游河段某电站进行投资开发。

该电站主要坝型为碾压混凝土重力坝。碾压混凝土重力坝的混凝土浇筑需要大量各种级配粒径的大石、中石、小石、细砂等砂石料。由于该电站周围河段没有天然的砂石料可用，该企业租用了当地的某石灰石矿山，采用招标投标制，与甲水利水电工程局签订了砂石料系统建设、维护与运行合同，由甲水利水电工程局负责将矿山的石灰石原矿，经过开采、破碎、加工和运输，加工成可用的砂石料，总称为人工砂石料系统。

该企业在涉及各税种的税收筹划时，在两个税种的筹划上出现了较大的问题，在国家税务总局组织的对该企业上级发电集团的所有下属企业进行税务风险评估及审计时，原来税收筹划的方案基本全部被推翻，企业面临补税、滞纳金等各种税收风险。

（一）矿山资源税

该企业租用的矿山，在该企业租用之前，主要用途是用于当地加工水泥的原料，是当地地方税务部门的重要税源，原矿山开采企业是按石灰石原矿3元/吨缴纳矿山资源税。

该企业认为，经过加工的最终产品是大石、中石、小石、人工砂，应该适用砂、石、普通粘土税目，单位税额标准1元/吨。经过咨询机构的筹划，以及与基层税务机关的沟通，在未取得权威部门正式批文的情况下，一直按1元/吨的税额标准申报缴纳资源税。

国家税务总局在税务风险评估过程中，发现该企业申报适用的税目错误，应该按照石灰石原矿的税额标准3元/吨申报缴纳矿山资源税。企业经过反复的申诉，但最终必须按照国家税务总局税务风险评估的结果来补充申报缴纳2元/吨的差额部分税款，还将面临自纳税义务产生之日起的巨额滞纳金，给企业带来巨额损失。

（二）各环节的增值税

该企业按照水电开发行业惯例，签订了两个独立的合同，将砂石料系统建设、维护与运行发包给甲水利水电工程局（以下简称“甲企业”），将大坝混凝土浇筑发包给乙水利水电工程局（以下简称“乙企业”），该企业与甲、乙企业在签订合同时都按建筑业营业税及附加计算投标价格，由甲、乙企业按建筑业营业税及附加税率在当地地方税务局申报纳税，甲乙企业均开具建筑业营业税发票给该企业。每月底进行工程价款进度结算时，该企业根据乙企业砂石成品料的地磅称量，按照固定的价格，从乙企业工程结算价款中扣除，支付给甲企业。

这样一来，从增值税角度来分析，马上面临两个环节的增值税应税行为，一是该企业自身做为项目开发业主，从乙企业工程结算价款中，扣回砂石料部分价款再支付给甲企业，相当于自甲企业购回了砂石料然后再供应给乙企业，虽然货物购回、移交和供应是同时发生的，但这种行为应理解为增值税视同销售行为，应按一般纳税人17%税率申报缴纳增值税。

二是甲企业做为砂石料建设、维护及运行的纳税主体，应就建设与维护部分申报缴纳营业税及附加，就砂石料生产及运行部分申报缴纳增值税。

为了减少纳税环节，合理规避增值税纳税风险，在该企业主导下，委托咨询机构做了如下税收筹划：由甲企业与乙企业直接签订砂石料供应合同，甲企业直接将砂石成品料交付给乙企业，然后甲企业委托该企业从乙企业应结款中扣回砂石料款，再支付给甲企业。签订直供料合同后，经过基层税务机关认定，只由甲企业一家缴纳按一般纳税人简易征收6%税率申报缴纳加工运行环节的增值税，增值税发票由甲企业开具给乙企业。该筹划似乎完全规避了该企业增值税应税行为。 事实证明，这种未完全理解增值税立法实质的税收筹划基本是无效的。界定某种行为是否属于增值税应税行为，应该从物流、资金流、票流三个流向来判断，三流合一即为增值税应税行为，更多的是“形式重于实质”，而不是会计核算中的“实质重于形式”。

国家税务总局在税务风险评估的结果中载明：“部分成员企业将外购水电、建筑材料等转供工程承建方，向施工单位收回材料款、返还水电费、补偿电费收入时，未按照适用税率计提增值税销项税额。”该结果完全否定了涉及该企业本身的增值税应税行为的纳税筹划。

同时，税务机关认为，甲企业的这种行为，从实质上应定性为接受该企业委托，从事砂石成品料的委托加工劳务，应该按委托加工适用17%的税率申报缴纳增值税。

该企业所主导的税收筹划，因为未完全深刻理解增值税立法实质，导致税收筹划失败，面临巨额补税和滞纳金等纳税风险。

四、企业税收筹划风险存在的原因

（一）国家经济政策所存在的潜在风险

企业税务筹划的风险性也可能有国家经济政策的变化引起，国家的经济政策包括税收政策在内全都具有时效性。但是企业的税务筹划方案及具体实施很难对国家政策的更改进行及时的反应，并及时进行调整，最终导致税务筹划不能顺利的进行；制订企业税务筹划方案的工作人员未能对国家经济政策、相关法律法规进行正确透彻的理解研究，极易致使企业税务筹划的依据与当前的税收法规产生偏差；部分税收政策法没有对实施细则和范围内容进行明确。企业在税务筹划过程中，税务筹划失效的风险性极高，甚至有违规违法的风险。

（二）存在于企业税务筹划基础条件中的潜在风险

一是企业财务没有按照规范进行会计核算、管理内部比较混乱；内控制度不健全，内部机构设置不合理，岗位分工不明确。企业在管理战略的制定上，经常出现对税务筹划过于重视或轻视的状况。二是企业税务筹划者专业能力不强。税务筹划的设计方案是否完善科学、执行结果、效果评估、税务筹划方案的实施和操作是否得当都与管理者的综合素质以及执行者的业务能力有着直接关系。因此，企业税务筹划者的专业能力直接影响着税务筹划的的最终效果和整体水平，甚至对企业税务筹划的成功与否有着决定作用。

（三）现行税收机制不健全

现代税制的理想状态是对企业既定的投资方向是中立的影响，企业不会因为国家政策的颁布而对原定的投资方向进行更改。但现实表明，企业会受国家税收政策的改变影响，放弃最佳的筹划方案，采用相对较差的备用方案，而由于筹划方案的变更所可能造成的机会成本，这就是由不健全的税收机制的非中立性所引起；此外，不健全的税收机制，相关税法的空白、模糊及漏洞，不严格的税款征收都会对企业造成错误利益引导，使企业因此对筹划方案进行更改，而由此造成机会成本。

五、企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决方案

（一）强化企业税务筹划的风险意识

强化企业税务筹划的风险意识要防范企业税务筹划风险的首要步骤。所以， 企业必须提高对税务筹划工作的重视程度，建立完善风险评估体系。企业领导应该保障企业长远利益的角度出发，对企业税务筹划中潜在的风险进行全面的考虑分析， 做好企业税务筹划风险的预测工作和防范措施，加强监督力度，保障税务筹划工作能够顺利开展。并且相关部门还应强化评估风险的管理，依据具体业务的相关管理流程以及风险管理的初始信息，及时进行有效的风险辨识和分析并作出评价。

（二）加强企业税务筹划管理力度

具体而言，企业针对其自身发展情况、实际性质以及在职工作人员水平不同， 对于管理方式的选择也不一样。而由于企业的管理方式有所差异，潜在的税务筹划风险也会相应不同。所以，如果想要做好企业税务筹划风险的规避防范工作，就应该与企业自身的管理情况相结合，依据税务筹划管理的层次与程度进行对应的改善工作。例如：（企业必须加大的管理力度，尤其是保证对账证的完整；采用适当的会计核算方法对企业会计记录凭证及时进行存档，以备后期考察）同时还应强化对企业经营管理工作，从而提高企业的经济利益。

（三）提高企业税务筹划人员的综合素质

企业税务筹划风险的规避与企业工作人员专业能力以及综素质的高低有着直接的关系。所以，如果想要有效规避企业税务筹划风险，就应该加大对筹划人员的培训力度，提高相关工作人员的职业素质。这就要求企业加强对相关理论知识的储备以及相关纳税政策法规的了解（如对工作人员定期进行财务、会计、法律和税收等方面的专业知识培训），以强化工作人员的综合素质； 并且，应提高工税务筹划人员的风险意识，使其在进行税务筹划时对可能出现的风险进行全面的考虑，进而做出相关决策。另外，企业还需对筹划人员的综合素质、业务实践以及工作成果定期进行考核，从而激励工作人员进行自我能力提升。

（四）加强企业与相关税务部门的良好

企业的税务筹划必须在被税务部门许可的基础上进行。所以，企业必须加强与税务部门建立和谐关系，进行良性互动，防止冲突的发生，保障企业自身利益。并且，国家颁布的与税务有关的法律通常具有不确定性，企业相关税务筹划人员很难对其进行正确的理解。而如果与税务部门能够进行友好密切的沟通，则可以帮助企业筹划人员对相关政策法规进行学习了解。

六、结束语

企业税务筹划主要目的是减轻企业税务负担，在对相关法律法规进行严格遵守的范围内，事先对企业的所有经营投资活动等进行安排，以此获取节税利益的经济活动。企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计存在矛盾，受国家经济环境、政策以及企业实际请况等因素影响，使得企业税务筹划过程中存在着很大的风险。所以，企业应当完善自身管理体系，提高风险意识以及员工综合素质水平，对规避风险的措施不断地进行研究探索，从而保障企业的合法权益。