据 YCY 会计行业观察统计：在 2018 年内，有 298 次上市公司变更会计所，其中变更 2017年报会计所 46 次，变更 2018 年报会计所 227 次，变更 2019 年报会计所 1 次、变更重大资产重组审计机构 24 次。在 2018 年 5-12 月变更年报审计机构 215 家，比 2017 年同期多 29.5%。

在 2018 年 5-12 月变更 2018 年报审计机构 215 家，2017 年 5-12 月变更 2017 年报审计机构 166 家，2018 年比 2017 年同期多变更 27.7%。

2018 年上市公司变更会计所多于去年，主要原因包括几家会计所的分家、对多家会计所行政处罚的影响。（参见《2018 年证监会对会计所和评估机构行政处罚一览表》）

频繁变动审计机构的上市公司

有 4 家公司在 2018 年 2 次或 3 次公布变更会计所。其中 *ST 康达尔（000048.SZ）在 2018 年有 12 次涉及变更会计所公告（大部分被董事会或股东会否决），堪称 2018 年度反复变更会计所之最，YCY 会计行业观察也曾多次撰文关注。（详见《康达尔还有多少换所可以再来？》）

审计机构频繁变动，是否会让人更关注该公司财报披露？YCY 会计行业观察在 2018 年 10 月的这个小调查结果显示：33 人参加调查，31 人的答案是 " 会 "，1 人是 " 不会 "，1 人是 " 说不清楚 "。大家的认识高度统一。

2017-2018 年 477 次变动分析

2017 年 1-4 月变更 2017 年报审计机构，2017 年 5 月到 2018 年 12 月变更 2017 年报或 2018 年报审计机构，合计有 477 次变动，涉及 39 家会计所。40 家证券期货资格会计师事务所中，唯有北京天圆全不涉及上市公司年报客户的变动。

在此范围内，变动前五名依次是瑞华（140 次变动，其中减少客户 110 次、增加客户 30 次、净减少 80 次）；然后是立信（113 次变动，其中减少客户 79 次、增加客户 34 次、净减少 45 次）；天健（69 次变动，其中减少客户 48 次，增加客户 21 次、净减少 27 次）、大华（变动 73 次、其中减少客户 24 次、增加客户 49 次、净增加 25 次）、信永中和（66 次变动，其中减少客户 25 次、增加客户 41 次，净增加 16 次）。

（因个别上市公司可能多次变更会计所，变动次数会略多于变动家数。对大部分会计所，变动次数就是变动家数。本文分析表格及原始数据发布在知识星球，请点击阅读原文获取。下同。）

2018 年 273 次变动分析

合计影响至少 5.3 亿元审计市场变动。（2018 年新上市公司无 2017 年报审计费用披露，下同。）

2018 年内，有 46 次家上市公司变更 2017 年报审计机构、227 次上市公司变更 2018 年报审计机构，合计 273 次变动。涉及 37 家会计所（不涉及北京天圆全、山东和信、北京中证天通）另有 1 次变动 2019 年报审计机构。

在这 274 变动中，变动前五名依次是瑞华（70 次变动，其中减少客户 48 次、增加客户 22 次、净减少 26 次）；然后是立信（69 次变动，其中减少客户 49 次、增加客户 20 次、净减少 29 次）；信永中和（42 次变动，其中减少客户 17 次，增加客户 25 次、净增加 8 次）；大华（变动 41 次、其中减少客户 16 次、增加客户 25 次、净增加 9 次）；天职国际（31 次变动，其中减少客户 8 次、增加客户 23 次，净增加 15 次）。

2018 年 227 次 2018 年报审计机构变动分析

合计影响至少 4.7 亿元审计市场变动。（2018 年新上市公司无 2017 年报审计费用披露）。涉及 37 家会计所（不涉及北京天圆全、山东和信、北京中证天通）。

在这 227 次变动中，变动前五名依次是立信（60 次变动，其中减少客户 42 次、增加客户 18 次、净减少 24 次）；然后是瑞华（57 次变动，其中减少客户 39 次、增加客户 18 次、净减少 21 次）；信永中和（38 次变动，其中减少客户 15 次，增加客户 23 次、净增加 8 次）；大华（变动 36 次、其中减少客户 14 次、增加客户 22 次、净增加 8 次）；天健（33 次变动，其中减少客户 21 次、增加客户 12 次，净减少 9 次）。

上述三个范围的情况概貌如下表，其中一个变动特点为：变动最大，瑞华领先、立信接棒。这两家也恰好是本土会计所过去营收最大的和现在最大的会计所。

需要注意的是：上市公司变更会计所是双向的，既有上市公司主动解聘，也有会计所主动辞任。

变更会计所的理由

上市公司变更会计所，公布的理由绝大部分是诸如 " 考虑公司业务发展和未来审计的需要 "、" 为确保上市公司审计工作的独立性和客观性 " 之类的套话，并无特别的信息含量；或者是 " 协议到期 " 这样白话。诸如会计所内部的分分合合、会计所与上市公司的审计意见分歧就往往难以体现出来。也有个别公司的公告中透露了相关信息。其中谈及会计所的分裂合并的部分案例如下。但公告的理由也存在不妥，上市公司事后又予以了修订。（参见《没有 " 中审亚太和中审众环 " 合并这三家公司换会计所理由纠错了》）

也有一些上市公司以会计所业务忙为理由变更会计所的，比如引起了监管机构关注的这个《天泽信息变更会计所创业板公司部发关注函》。

变更会计所中的审计费打折现象

变更会计所后审计费用对比上年打折扣，甚至大打折扣并不少见。公开披露的信息难以评价打折的适当性。根据 YCY 在发表观察文章后从相关会计所获取的信息，这样的折扣可能是新任会计所的市场定价策 ( tao ) 略（lu），也可能是因为上市公司变更控股股东后的巨变或上市公司关键人物的变化。

" 打折接审计客户，逐步提高，收费高位离开。这样妥当么？"，YCY 会计行业观察发起的这项已有 153 人参加的调查显示：46% 的人认为没问题，35% 的人认为有不妥，19% 的人认为说不清楚。

在 2018 年有这些打折案例比较引起关注：

《毕马威要哭了吗华能国际换安永华明了》

《从大华到毕马威华振浦发银行审计机构 20 年变迁》

《瑞华 180 万天职国际 80 万东北制药换会计所审计费用大减》

《从毕马威到普华永道审计费 71 折民生银行变更会计所》

《低至 44 折德勤华永大折价接瑞华 7 年老客户》

另外，也有改聘会计所审计费用大涨的，如《翻番也要换丰林集团辞大信换普华永道中天》。

变更会计所中的否定票

变更会计所，先要董事会投票通过；然后是股东大会。绝大部分情况下，都是一路的董事会全票通过和股东会极大比例同意通过。但也有个案在董事会阶段出现反对票甚至是大比例的反对票。这样的案例比如：《很少见：因控股股东反对，贵航股份续聘中审众环议案被否》、《11 个的董事 6 比 5亿阳信通选聘会计所致同领先 1 票获续聘》。

又比如 ST 生化（00403.SZ）2018 年报审计机构在从致同变更为大信中，就被三位独立董事之一的刘书锦投了反对票，反对票的理由是：" 未事先取得本人同意，违反了公司《董事会议事规则》，议案理由存在虚假和误导性陈述，议案的提出纯属大股东滥用股东权利所致，存在严重不当情形，严重损害了中小股东利益！"（ST 生化公告编号：2018-088）。

数量和去向异常的重组变更会计所

显然是受到 6 月多家会计所被证监会处罚传闻的影响，上市公司变更资产重组机构有显著的时间特征：全年 24 家，有 18 家在 6-8 月三个月内出现。这些传闻中被处罚的会计所名单，迄今没有官方公开的直接回应。

这 24 家上市公司的变动涉及了前任会计所和下任会计所各 7 家。前任会计所包括瑞华、亚太（集团）、立信、希格玛、大信、普华永道中天、天健；下任会计所包括大信、中兴财光华、立信中联、中喜、中兴华、天职国际、中汇。

前任会计所丢业务最多的是立信，有 12 家。下任会计所接业务最多的是天职国际和立信中联，各 6 家。立信中联的 6 家均来自立信。立信中联和立信的前身在多年前的一个关系节点是立信会计师事务所管理公司。现在 2 家在业务上密集的前后脚，颇为引人注目。另外，在 2 天之前的 12 月 28 日，上海市财政局发布了《准予立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）上海分所执业许可公告》。