SS公司
收入的确认
情况：
公司本年度实现收入为6.40亿元，较上年4.79亿元增长33.61%左右。
关注原因：
收入是公司的关键业绩指标之一，为公司合并利润表 重要组成项目，对公司的经营成果产生很大影响，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。
应对措施：
（1）了解和评价管理层与收入确认相关的内部控制的设计 ，并对关键控制程序运行有效性进行了测试；
（2）选取样本检查销售合同 ，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件 ，评价公司收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
（3）选取样本检查与收入确认相关的支持性文件，包括技术开发合同及相应完工确认函、产品销售提成明细、销售合同、订单、销售发票、出库单、客户供应商系统、客户对账单、报关单等 ，评价相关收入确认是否符合收入确认的会计政策；
（4）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对对账单和报关单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；
（5）对营业收入的增长是否合理，毛利率变动以及收入与成本配比进行分析性复核。
应收账款的坏账准备
情况：
公司应收账款金额重大，管理层在对应收账款的坏账准备进行评估时，需要综合考虑应收账款的账龄、债务人的还款记录、债务人的财务状况和债务人的行业现状等。
关注原因：
应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断。
应对措施：
（1）了解和评价管理层与应收账款的坏账准备相关的内部控制的设计 ，并对关键控制程序运行有效性进行了测试；
（2）复核公司管理层有关应收账款坏账准备计提会计政策的合理性及一致性；
（3）对应收账款进行函证 ，确认是否双方就应收账款的金额等已达成一致意见；
（4）复核用于确认坏账准备的信息 ，包括检查账龄计算的正确性、客户财务能力、 以往付款历史、期后收款；
（5）对于超过信用期的应收账款了解了主要债务人的信息 ，获取管理层关于可回收性评估的文件。
TT公司
收入确认
情况：
2017年度，TT公司销售确认的营业收入为56,805.70万元。TT公司对于产品销售产生的收入是在商品所有权上的风险和报 酬已转移至客户时确认的，根据销售合同约定：（1）国内销售在商品发出并经客户签收后确认收入；（2）一般出口销售采用 离岸价结算 ，商品发出并办理报关出口手续后确认销售收入；（3）转厂出口销售在商品经海关备案后发出经客户签收后确认 收入。
关注原因：
收入是TT公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。
应对措施：
（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；
（2）选取样本检查销售合同 ，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件 ，评价收入确认时点是否符合 企业会计准则的要求；
（3）结合产品类型对收入以及毛利情况执行分析，判断本期收入金额是否出现异常波动的情况；
（4）对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、对账单、销售合同及出库单，评价相关收入确认是否符合公司收入确认 的会计政策；
（5）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文档，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间。
存货的存在及完整性
情况：
2017年12月31日 ，TT公司存货总金额8,396.28万元，约占集团流动资产的16.30%。
关注原因：
TT公司需要维持适当水平的存货以满足未来的市场需求。存在种类繁多的大量存货，并分散于多地仓库，关于存货的 存在性和完整性存在重大错报风险。
应对措施：
（1）了解并测试存货管理的内部控制系统，包括采购、仓储管理和销售等；
（2）询问除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，比较不同时 期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；
（3）在存货盘点现场实施监盘，评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序并观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货并执行抽盘。
UU公司
营业收入的确认
情况：
UU公司销售模式包括国内销售和国外销售两部分，其中国内销售占比77.31%，国外销售占比22.69%。2017年度，国内销售实现营业收入79,855.11万元，较2016年度增长21,024.57万元，增长率35.74%；国外销售实现营业收入23,435.03万元，较2016年度下降1,877.96万元，增长率-7.42%；国内销售增长幅度较大，国外销售有所下降 。
关注原因：
收入是UU公司的关键业绩指标之一，且公司产品属于定制化生产，产品型号和种类多种多样，产品存在返修的可能性，产品销售收入是否计入恰当的会计期间 可能存在潜在的错报。
应对措施：
（1）对销售与收款内部控制循环进行了解，测试和评价与收入确认相关内部控制的设计及执行的有效性；
（2）通过对管理层访谈了解收入确认政策，检查主要客户合同相关条款，并分析评价实际执行的收入确认政策是否适当，复核相关会计政策是否一贯地运用；
（3）对营业收入实施分析程序，主要包括与历史同期、同行业的毛利率进行对比，分析毛利率变动情况，复核收入的合理性；
（4）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额，对未回函的样本进行替代测试；
（5）对于国内销售业务，通过抽样的方式检查合同或订单、出库单、对账单等与收入确认相关的凭证；
（6）对于国外销售业务，将账面本期确认的国外收入与国家外汇管理局应用服务平台的出口数据进行对比分析；同时我们取得 企业分别从深圳海关、江苏海关打印的海关统计查询证明书，将账面本期确认的国外收入与海关统计查询证明书进行对比分析，从两个层面执行程序，以检查国外销售收入的真实性与完整性；
（7）对本年新增的大客户进行背景调查，关注是否存在潜在未识别的关联交易；
（8）对营业收入执行截止测试，资产负债表日前截止测试主要检查国内销售前十大客户的对账单，将其发货时间与对账周期进行比对，评价收入是否计入正确的会计期间；资产负债表日后截止测试，主要通过检查是否存在期后开具红字发票冲回上期收入的情况，评价收入的真实性。
应收账款坏账准备
情况：
2017年12月31日，UU公司合并口径应收账款的账面余额为42,370.35万元，坏账准备为2,121.06万元。
关注原因：
UU公司根据应收账款的可收回性为判断基础确认坏账准备。未来可获得现金流量并确定其现值时需要管理层考虑目前交易 情况及客户所在国形势等，并且涉及重大会计估计及判断。
应对措施：
（1）对信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计及运行有效性进行了评估和测试；
（2）分析应收账款坏账准备计提会计政策的合理性，包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账准备的判断等，复核相关会计政策是否一贯地运用；
（3）分析、计算资产负债表日坏账准备金额与应收账款余额之间的比率，比较前期坏账准备计提数和实际发生数，分析应收账 款坏账准备计提是否充分；
（4）对于单独计提坏账准备的应收账款 ，选取样本获取管理层对预计未来可收回金额做出估计的依据，包括客户信用记录、账龄、客户所在国形式记录、目前交易情况，并复核其合理性；通过对期后收款进行检查等程序，对超过信用期及账龄较长的应收账款分析是否存在减值迹象；
（5）对于按账龄分析法计提坏账准备的应收账款，分析UU公司公司应收账款坏账准备会计估计的合理性，并选取样本对账龄准 确性进行测试；
（6）获取坏账准备计提表，检查计提方法是否按照坏账政策执行。
VV公司
收入确认
情况：
2017年度，VV公司合并主营业务收入909,984,888.55元。根据VV公司会计政策，公司收入主要来源于生产及销售磁性元件、开关电源产品 ，包含国内销售及出口销售 ，而出口销售又分为直接出口销售和转厂出口销售。其中国内销售以客户签收的送货单及月结对账单作为收入确认时点；直接出口销售以办妥报关手续的送货单、装箱单、出口发票和报关单等单据作为收入确认时点；转厂出口销售以出口发票和报关单、客户签收的送货单等单据作为收入确认时点；其他适用于房租租赁等，根据合 同约定条款确认收入实现。
关注原因：
收入是VV公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。
应对措施：
（1）了解、测试VV公司与销售、收款相关的内部控制制度、财务核算制度的设计和执行；
（2）对销售收入执行分析性复核程序，判断销售收入和毛利变动的合理性；
（3）执行细节测试， 抽样检查存货收发记录、客户签收的送货单、月结对账单等外部证据，检查收款记录，对期末应收账款进行函证，审计销售收 入的真实性；
（4）抽查2017年年末和2018年年初大额收入，审计销售收入的截止性等。
WW公司
收入确认
情况：
WW公司公司主要生产和销售精密金属冲压结构件、底座、模具和电子元器件等产品。2017年度WW公司公司实现营业收入1,669,980,941.30元，与主要客户采用寄售制的销售模式。如财务报表附注三(二十三)所述 ，WW公司公司内销产品收入确认时点:（1）寄售制模式下 ，公司产品经客户领用并下线验收合格 ，取得客户的结算清单或确认单后确认收入；（2）一般销售模式下，公司已根据合同约定将产品交付给购货方,购货方收到货物并验收合格后确认收入。外销产品收入根据合同约定将产品报关、离港 ，取得提单后确认。
关注原因：
收入为WW公司公司利润实现的关键指标，且发出商品到客户领用并下 线验收合格存在一定的周期，可能导致WW公司公司在收入确认方面存在重大错报风险。
应对措施：
（1）了解与收入确认相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制运行的有效性；
（2）查看客户销售合同的主要条款，分析WW公司公司收入确认的时点是否符合企业会计准则的要求，并复核相关会计政策是否一贯执行；
（3）检查主要客户销售合同或订单、出库单、结算清单或确认单、验收单、报关单、提单等支持性文件；
（4）结合对应收账款的审计，选择主要客户对其销售额实施函证程序；
（5）对营业收入进行截止性测试，确定是否存在提前或延后确认营业收入的情况；
（6）分析并核查WW公司公司的主要客户及变化情况，对新增的主要客户了解其基本情况并进行实地走访，以确认销售收入金额以及与WW公司公司是否存在关联关系。
应收账款减值
情况：
截至2017年12月31日,WW公司公司合并应收账款余额549,615,078.78元，坏账准备金额 28,140,080.92元，账面价值521,474,997.86元，占2017年末资产总额的35.34%。
关注原因：
WW公司公司管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要运用重要会计估计和判断，且若应收账款不能按期收回或者无法收国对财务报表的影响重大。
应对措施：
（1）了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制运行的有效性；
（2）通过分析等程序了解和评价管理层对应收账款坏账准备计提的会计估计是否合理；
（3）获取WW公司公司坏账准备计提表 ，检查计提方法是否按照坏账政策执行，重新计算坏账准备计提金额是否准确；
（4）通过分析应收账款的账龄和客户信誉情况，并执行应收账款函证及期后回款测试程序，评价应收账坏账准备计提的合理性；
（5）对超过信用期的应收账款进行检查,并考虑坏账准备计提是否充分。
XX公司
收入确认
情况：
贵公司主要从事消费电子功能性器件的设计、研发、生产与销售。贵公司2018年1-6月、2017年度营业收入分别为19,622.59万元、44,939.15万元，较上年同期分别增长16.26%、41.10%。
关注原因：
营业收入是贵公司的关键业务指标之一 ，且收入规模增长较快 ，营业收入确认是否恰当对经营成果产生重大影响。
应对措施：
（1）了解和评价贵公司管理层与收入确认相关的关键内部控制的设和运行有效性；
（2）选取样本检查销售合同 (销售订单)，识别与产品所有权上的风险和报酬转移相关合同条款与条件，评价收入确认时点是否 符合企业会计准则的要求；
（3）对收入和成本执行分析程序，包括：报告期内各月度收入、成本、毛利波动分析，要产品收入、成本、毛利率与上期比较 分析 ，主要客户变动等 ，与管理层了解变动情况并实变动原因；
（4）采取抽样的方式，检查了相关收入确认的支持性文件，包括相关销售合同〔销售订) 、销售出库单、客户签收单、出口报 关单等确认文件，核实产品销售收入的发生情况；
（5）选取样本对报告期内收入发生额实施独立函证，并评价回函的可靠性；对主要客户行实地访谈，了解、评价相关交易背景，核实交易的真实性和完整性；
（6）对资产负债表日前后确认的产品销售交易，核对客户签收单、出口报关单、与客户账单等文件，评价相关收入是否记录于恰当的会计期间。
— THE END —
2022年我们关注：物流、医疗、新消费领域为主，以上三领域均已与资方达成共识（19、20、21年度《咸蛋说》平台已经为多家企业成功融资，行业涉及：物流、AI、自动驾驶等行业，欢迎资方和项目方私聊。）
《咸蛋说》业务领域：
审计业务：出具非上市公司/上市公司年度审计报告、专项审计报告、管理建议书、合规报告等
公司管理业务：财务整理（含多账合并）、内控管理、全面预算管理、内审制度建立等
FA业务：财务顾问、法务顾问、新三板挂牌辅导、IPO实施、投融顾问、私募基金、场内外资本市场、并购重组。
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