T公司

收入时点的确认

情况：

苏州T公司2017年度营业收入总额为86,281.56万元，较上年收入68,829.30万元增长25.36%。

苏州T公司收入分为内销、外销 。  内销与外销模式下的收入确认的时点与方法如下：（1）内销按照发货方式不同， 内销模式分为“自行运输”及“通过物流快递发货”两种模式。自行运输发货给客户的， 由T公司将货物送达对方指定地点，经对方验收确认后确认收入实现；通过物流快递发货的 ，物流信息显示对方签收确认后确认收入实现。

(2)外销苏州T公司出口销售以报关手续完成且货物离境的时点作为确认收入时点。

关注原因：

苏州T公司2017年度收入增幅较大，且在第四季度有明显的收入增长。

应对措施：

（1）对公司销售与收款管理的关键内部控制设计和执行进行了了解和测试，评价销售与收款的内部控制是否有效；

（2）检查 销售订单、合同、协议等相关文件中的重要条款，评价收入风险转移，收入确认时点的合理性；

（3）检查公司收入期后退货情况 ，结合存货的退货入库管理，评价期后退货对公司收入的影响；

（4）分析比较公司主要客户及新增客户的销售情况，查验分析主要客户及新增客户每月销售及变动情况，检查公司应收账款期后收款情况，并进行交易发生额及余额的函证，确认收入的真实性和收入时点确认的合理性；

（5）对于内销、外销收入是否跨期，我们检查期后对应的签收单与报关单的时点，确定收入   确认的期间是否合理 ，分析评价内销、外销收入当期收入的真实性及合理性。

U公司

收入确认

情况：

公司本年度实现收入为140.45亿元，较上年80.52亿元增长74%左右。

关注原因：

收入是公司的关键业绩指标之一，为公司合并利润表重要组成项目，对公司的经营成果产生很大影响，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险， 其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与收入确认相关的内部控制的设计，并对关键控制程序运行有效性进行了测试；

（2）选取样本检查销售合同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价公司收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；

（3）选取样本检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、客户对账单、报关单等， 评价相关收入确认是否符合收入确认的会计政策；

（4）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对对账单和报关单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录 于恰当的会计期间；

（5）对营业收入的增长是否合理，毛利率变动以及收入与成本配比进行分析性复核。

应收账款的可收回性

情况：

公司应收账款金额重大，且出现个别客户财务状况恶化，回款不及时，目前已停止交易的情况 。管理层在对应收账款的可 回收性进行评估时，需要综合考虑应收账款的账龄、债务人的还款记录、债务人的财务状况和债务人的行业现状等。

关注原因：

应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与应收账款的可收回性相关的内部控制的设计 ，并对关键控制程序运行有效性进行了测试；

（2）复核公司管理层有关应收账款坏账准备计提会计政策的合理性及一致性；

（3）对应收账款进行函证 ，确认是否双方就应收账款的金额等已达成一致意见；

（4）复核用于确认坏账准备的信息 ，包括检查账龄计算的正确性、客户财务能力、  以往付款历史、期后收款；

（5）对于超过信用期的应收账款了解了主要债务人的信息 ，获取管理层关于可回收性评估的文件。

V公司

应收账款坏账准备

情况：

参见财务报表附注5.3所述，截至2017年12月31日，V公司应收账款余额1,349,563,924.88元，坏账准备金额43,896,291.67元。

关注原因：

应收账款账面价值较高，账龄较长，若不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大。

应对措施：

（1）评估和测试应收账款管理相关内部控制的设计和运行的有效性；检查计提应收款账款减值准备的客观证据；

（2）分析应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、计提比例、单独计提坏 账准备的判断等；

（3）执行应收账款函证程序和期后回款检查程序，评价应收账款坏账准备计提的合理性；

（4）计算分析应收账款坏账准备与应收账款余额比例，考虑行业和客户情况，并结合深圳信维集团以前年度实际应收账款坏账发生金额和情况，评估管理层应收账款坏账准备政策和计提比例的合理性；

（5）重新计算坏账准备计提金额的准确性。

政府补助

情况：

2017年度，V公司累计收到政府补助款并确认收益345,744,920.66万元，对本期利润的影响较为重大，政府补助的真实性以及款项性质对我们的审计较为重大。

应对措施：

（1）检查政府拨款文件、收款凭证、银行流水记录等支持性文件；

（2）分析补助款项的用途，判断政府补助与资产相关，还是与收益相关；

（3）对重大政府补助的资金来源、资金性质及资金用途向所拨款单位函证。

W公司

存货的减值

情况：

W公司公司2017年12月31日存货账面余额为375,481,491.45元，存货跌价准备余额为19,370,644.91元，存货账面价值为356,110,846.54元。管理层年末对存货进行减值测试，对成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。

关注原因：

存货金额重大，且减值测试过程较为复杂，管理层执行存货减值测试涉及关键判断和估计。

应对措施：

（1）对与存货管理相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试；

（2）对存货盘点进行了监盘，并关注相关残次、呆滞物料是否被识别；

（3）在实地盘点过程中观察存货的库龄情况，同时复核管理层对存货库龄划分的准确性，并考虑库龄对存货减值的影响；

（4）评估管理层在存货减值测试中使用的相关参数，尤其是未来售价、生产成本、经营费用和相关税费等；

（5）评估管理层于2017年12月31日对存货跌价准备的会计处理及披露。

出口销售业务收入的确认

情况：

W公司公司2017年度合并财务报表中主营业务收入为1,943,807,983.84元，较上年增涨 46.77%。主营业务收入的主要客户来自海外，出口外销业务收入占主营业务收入的比重达68.44%。  

关注原因：

出口销售业务收入金额重大，且海外收入的核查难度较大。

应对措施：

（1）对与出口销售业务收入确认相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试；

（2）通过抽样检查销售合同及与管理层访谈，对与外销收入确认有关的重大风险及报酬转移时点进行分析评估，进而评估公司销售收入确认政策的合理性；

（3）向本年度主要客户函证销售收入和应收账款金额；

（4）对本年记录的出口收入交易选取样本 ，采取抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件 ，包括销售合同、海关报关单据、电子口岸放行记录、货物装船单据和银行收款单据等，检查相关收入确认的真实性；

（5）针对资产负债表日前后确认的外销收入，对海关电子口岸放行记录、货物装船单等支持性文件进行检查，以验证销售收入是否确认在恰当的期间；

（6）分客户和分产品对销售收入及毛利率执行分析程序，判断毛利率变动的合理性；

（7）检查本年度与外销收入确认相关会计分录的准确性和完整性。

X公司

收入确认

情况：

X公司公司主要生产和销售变压器、电源类等产品。2017年度，公司主营业务收入为            1,145,501,960.45元。X公司公司内销业务 (包括境外子公司的销售业务)  根据合同约定将 产品交付给购货方，且购货方已验收合格作为内销收入确认时点；外销业务根据合同约定将产品办理出口报关手续取得报关单，且货物实际放行取得装船单/提单，开具出口专用发票作为外销收入确认时点 。 

关注原因：

收入为X公司公司财务报表关键指标，且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制制度的设计和运行有效性；

（2）选取样本检查销售合同，识别与商品 所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款和条件 ，评价公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的规定；

（3）获取本年度销售清单，对本年记录的收入交易选取样本，核对销售合同、发票、出库单、验收单、报关单等支持性文件进行核对，评价相关收入确认是否符合公司的会计政策；

（4）对重大客户实施函证程序；

（5）对资产负债表日前后记录的收入交易进行截止测试；

（6）取得海关出口数据与账面外销收入记录核对；

（7）对主要客户回款进行测试。

存货跌价准备

情况：

截至2017年12月31日，X公司公司合并存货账面余额为195,116,242.13元，存货跌价准备10,872,178.40元，账面价值184,244,063.73元，占2017年末资产总额的13.60%。

关注原因：

管理层在确定存货可变现净值时需要运用重要会计估计和判断，并考虑历史售价及未来市场趋势。

应对措施：

（1）了解评价管理层对存货管理内部控制制度的设计和运行有效性；

（2）对X公司公司的存货实施了监盘程序，检查存货的数量及状况，并重点对长库龄存货进行了检查；

（3）获取了X公司公司存货跌价准备计算表，抽取部分型号产品比较其在该表中记载的状态和库龄与通过监盘获知的情况是否相符；

（4）通过比较同类型产品的合同价格，对管理层估计的预计售价进行了评估，并与资产负债表日后的实际售价进行了核对；

（5）通过比较同类产品的历史销售费用和相关税费，对管理层估计的销售费用和相关税费进行了评估，并与资产负债表日后的实际发生额进行了核对；

（6）选择部分存货项目，对其可收回金额和跌价准备期末余额进行了复核测算。

— THE  END —

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