领导干部经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，也是促进权力规范运行，促进反腐倡廉，推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。近年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《关于加强对“一把手”和领导班子监督的意见》等文件，紧盯领导干部责任，扎紧扎牢制度笼子，强调“一把手”担当作为、履职尽责。对此，审计机关要以审计管理体制改革为契机，瞄准责任和权力，着力推进经济责任审计从“审财务”向“审权力”转变，从“查问题”向“查责任”转变，使经济责任审计通过“审计经济”达到“审计责任”的目的，更好地服务干部监督管理需要。
实践中，重大经济决策是联接领导干部、权力、经济事项3个方面的核心环节，是领导干部经济责任的集中体现。以领导干部决策轨迹为审计重点有利于提高效率、突破难点、精准发现问题。具体方法和过程如下。
一、全面收集决策资料，掌握权力运行轨迹
通过梳理、收集领导干部经济决策事项，可全面了解该领导涉及的资金项目及其行使权力的活动轨迹。主要抓住某些经济决策事项从产生决策到执行结束的各个环节收集如下资料：
（一）决策依据资料。主要包括党委政府权力运行机制，看其决策依据、程序及权限。如党委政府工作运行和议事决策规则、“三重一大”决策制度、班子成员分工文件、政府或部门出台的经济制度等。
（二）决策痕迹资料。主要包括被审计领导干部在决策活动中的文件审批、签阅及会议发言等情况。如党委政府会议记录、纪要，“两办”及重要部门收发文登记簿，领导办公会、专题会、议事机构协调会等相关会议记录纪要，请示批示件、交办件等。上述资料可通过谈话、询问等方式予以补齐。
（三）执行结果资料。主要包括主管部门落实该经济决策所形成的数据痕迹及其他证据材料，有助于了解真实执行情况及资金流向。对于管理数据，关注如经济合作外事部门的招商引资台账；自然资源部门的总规及地区控规、土地供应收储、矿产资源交易台账；发改部门的工程立项备案、变更审批台账；住建、城管等部门的建设项目审批、建设工程规费收缴、违法建设行为处罚台账；公共资源交易中心的项目招投标交易台账；生态环境部门的环境执法处罚台账；审计部门的重大工程跟踪审计结论资料；纪检监察信访的重大经济类举报案件台账；市场监督部门企业工商信息；上级督查、检查结论性台账及问题整改等。对于支付数据，关注如财政一体化平台预算指标、地区财政详细支付数据（支付单位、摘要、收款单位、时间字段）、国有平台公司银行明细账及流水等。
二、精密分析决策信息，精准查找经济责任审计存在的问题
在全面梳理和收集领导干部经济决策信息的基础上进行精密分析、大胆假设、谨慎求证，缩小深入查找的范围、锁定存疑事项。特别是在招商引资、国土管理、工程建设、城乡规划、财经纪律、财政管理等领域涉嫌违反决策规则的情况要予以重点关注。如由被审计领导干部亲自主持会议讨论通过，但该领导未按规定末位发言或多数人不同意的情况，以传阅会签、个人签批同意、议事协调机构或专题会议“特事特办”等方法直接决策执行的情况，可能存在违规问题。查证方向如下。
（一）政府招商引资的查证方向。招商引资涉及土地矿产出让、项目审批、政策优惠、产权交易等权力运行关键环节。选取决策频繁、政策优惠力度大、获得资金资源多、重点项目规划等关键要素。其中，查阅合作协议中约定的项目投资额度对比实际完成投资额；查询企业工商信息了解法人代表、风险状况。重点关注履行协议不到位、投资建设强度与协议不匹配、地方国有企业合作参股建设权益不对等、项目建设停滞造成财政资金损失风险的招商引资项目。问题常见的表现形式有未经集体决策或合法性审查论证等程序签订招商协议、虚假项目骗取财政补贴、引进淘汰落后产业、执行中频繁签订补充协议、先征后返土地出让金变相低价供地、自定税收优惠政策、超进度拨付项目款和提前兑现奖励资金等违规问题。
（二）国有资源资产管理查证方向。国有资产资源涉及土地和矿权交易、国有公司股权交易和资产处置、行政单位资产管理等权力运行重点领域。以土地交易为例，首先，选取土地面积大、规划设计方案调整频繁、容积率调整、供地方案等决策事项。其次，结合地方出台的有关规划调整、资源资产管理资料，在中国土地市场网和中国资产交易网查询土地供应、招拍挂公告、供地结果等资产交易信息。重点检查有土地出让金返还免缴缓交等优惠政策以及用地性质和规划指标变更、限定出让条件等疑点企业。问题常见的表现形式有违规决策同意减免缓交土地出让金、未经公开程序供地、违规向特定对象设置出让方案及招拍挂文件中的限定性条件、未按规定用途和用地条件使用土地、土地闲置后被收储或国有企业高价收购、违规调整用地性质、利用土地置换名义调整建设房地产项目、随意调整建设用地容积率等造成国有资产资源流失的问题。
（三）政府投资工程建设查证方向。政府投资项目工程涉及发展规划、项目立项、概预算调整、方案和设计变更等权力运行重点环节。选取涉及政府年度投资计划、政府与相关企业签订的工程合作协议、政府采取直接投资或资本金注入方式投资建设的项目、抢险救灾项目、项目投资概预算调整、工程设计变更等决策事项。结合可行性研究报告、环境影响评估报告、竣工结算审计、项目建成后运营报告等资料，走访项目建设有关单位，与有关人员进行谈话了解。检查项目立项程序，未按规定进行公开招标，项目化整为零分期建设、借抢险救灾特殊工程的名义规避招标的问题。问题常见的表现形式有领导插手或干预工程项目建设，违反规定以会议讨论决定的方式安排工程建设有关事项，违规要求有关部门审批或核准违反产业政策和发展规划以及未通过节能评估和审查、环评等项目，造成重大环境污染。违规决策投资建设“形象工程”和楼堂馆所造成重大损失浪费，违规新增政府隐性债务上新项目铺新摊子，违规提高建设规模和标准，超合同进度拨付工程款进行利益输送等问题。
（四）执行财经纪律方面的查证方向。财经纪律涉及财政资金管理分配使用、财政风险隐患、重要部门财务管理等权力运行关键点。选取年度预决算草案、预算资金追加、财政资金返还或财政补贴、税收减免返还、专项债券资金分配等决策事项。结合财政局资金拨付审批、指标录入情况，检查未列入预算年中追加、自定政策实行收入返还或以财政补贴方式变相返还、向单位账户实拨资金的事项。问题常见的表现形式有违规决策追加预算脱离人大监管、违规决策对外借款、违反上级税收政策随意返还资金、虚报冒领中央和上级政府补助资金等财经纪律问题。通过个别谈话了解财政金融部门、融资平台公司债务总体情况，选取融资计划和方案的决策事项，结合人大、政府和有关部门批复国有企业融资文件及签批内容，检查经领导签批政府以承诺函、宽慰函或者虚假改变土地性质等形式，为融资平台公司提供贷款担保。问题常见的表现形式有违规签批要求政府或部门担保承诺举借政府性债务。收集决策会议记录和签批内容、财政年度目标绩效奖设置和发放方案，机关事务管理局和“四大办”重点经济科目经费使用情况以及预决算编制和执行情况等资料。监督盘点库存现金、库存商品。问题常见的表现形式有违规决策或签批同意设立“小金库”、购买高档酒水、目标绩效奖之外违规设置奖项等违反中央八项规定精神的问题。
三、多方检验审计成果，精准界定领导责任
经济决策本质上是一个循环过程，贯穿整个经济活动的始终。对于审计发现的问题，要依靠多方信息予以检验、论证，特别是被审计领导干部在涉嫌违规违纪问题中实际起到的作用、与该问题的关联性等重要因素，需要通过多方检验才可作出结论，必要时还需听取本人陈述申辩和意见，排除在审计查证过程中忽略或未发现的因素，尽量排除其他可能性，形成逻辑闭环，达到证据适当、充分的程度。
在上述基础上，梳理形成被审计领导干部经济责任相关权力活动的整体轨迹，理清问题的各个环节和责任点，明确该领导干部在违规违纪问题中的实际作用和真实定位，精准“画像”定责，客观公正、实事求是地评价领导干部履行经济责任情况，让审计结论既有“硬度”又有“温度”。(作者：屈冰寒，单位：四川省审计厅 作者：毛炳坤 单位：乐山市审计局）