检验被审计单位文件和记录是收集审计证据的基本方法，检验的结果直接关系到审计质量控制和审计工作水平。本文结合真实审计案例，重点对文件检验中的签名笔迹检验、文件部分内容检验、形成时间检验的特征和方法进行阐述，形成可操作性的技术方法供审计人员参考，旨在提高审计人员获取审计证据的能力，提升审计工作公信力和权威性。
一、审计取证过程中常见的几种文件伪造特征
（一）伪造手写签名笔迹
手写签名笔迹是指书写人在公私文件上亲自签署自己姓名而形成的笔迹符号，它是文件真实性和有效性的凭证，受书写者技能习惯影响具有很强特定性和稳定性。但审计人员在审查被审计单位提供的纸制文件或原始凭证中，有时会发现同一个人的签名笔迹在不同文件上的书写形态与结构存在差异。如在开展某领导干部经济责任审计中，几笔大额经费支出凭证上的领导签名引起审计人员高度重视。通过查看该领导在多份文件上的亲笔签名，发现该领导姓字书写惯用繁体，名字书写惯用简体，其书写字迹流畅、运笔自然，一气呵成，再与凭证上异常签名笔迹比对，发现该签名笔迹繁、简字体运笔呆板、生硬，笔画存在弯曲、断续，且有停顿、修描痕迹。因此，审计人员初步判断几笔大额支出凭证上的签名为摹仿笔迹，后经与该领导核实，系该单位会计私自模仿领导签名，以达到挪用公款的目的。
（二）伪造文件部分内容
文件所记载内容的真实性和有效性是形成审计意见和结论的重要参考依据。审计实践发现个别被审计单位和个人为了迎合审计监督，会依照审计重点关注内容，临时在原有真实文件的基础上采取换页、刮擦、拼凑等方法，将原文件的部分内容进行伪造。如在开展某乡镇财政决算审计中，审计重点关注上级财政专项资金的使用及效益情况，在取证过程中，一份《项目竣工审核报告》引起了审计人员的怀疑，通过翻阅文件和触摸加盖单位公章处发现，其公章加盖颜色暗淡且色调不均、公章背面纸张手感
光滑无明显凹凸感，同时报告中涉及项目量及金额的页面不同程度存在字体不一、模糊错位等现象。后经多方取证，证实为该乡镇经办人员采取更换部分原始文件页面，篡改部分数据的手段伪造文件部分内容，便于套取财政专项资金。
（三）伪造文件形成时间
文件形成时间一般指文件字迹的书写时间，文件打印与印刷时间，文件物质材料生产时间等。审计人员通过检验可疑文件形成的绝对或相对时间，可以鉴别和判断该文书的真实性。如在开展某国有企业2020年至2021年资产负债损益审计时，要求被审计单位提供近三年来资产划转、处置的原始文件。审计人员通过查看该企业提供的全部文件资料，发现多份文件纸张颜色鲜亮，页面无压痕、折痕、装订痕等痕迹，文件印发时间介于2018年12月至2019年6月，且文件内容多次提到“六稳”“六保”政策，然而中央首次提出“六保”工作任务时间为2020年4月，因此审计人员判断上述文件的最早印发时间应为2020年4月后。后经查证，该文件系该国企领导通过伪造文件形成时间，将国有资产转移到个人名下并予以侵吞。
二、审计取证过程中文件检验的一般方法
（一）手写签名笔迹检验方法
手写签名笔迹鉴定因为其特殊性导致很难辨别，特别在笔迹鉴定过程中如何区别摹仿笔迹和正常笔迹是鉴定的重中之重。审计人员在鉴定时，需要树立系统的、整体的鉴定观，对签名笔迹
从宏观上进行把握，对笔迹的细微特征进行分析研究，只有把它们关联分析，相互印证，综合考虑，才能保证鉴定结论的准确性。从宏观特征角度出发，就是审计人员应全面、客观、真实掌握审计调查事项情况，把观察获取的样本材料和被审单位的相关资料、报表数据，进行对比分析，了解文件起草时的背景，看符不符合当时政策法规和涉及到的利益群体。如果初步认为签名为他人摹仿书写形成，则要重点分析伪造签名的条件和动因，把充分性、相关性考虑周全。从微观特征角度出发，就是通过对笔迹的概貌特征、写法特征、搭配比例特征、笔顺特征等全方位地分析，以确定笔迹的同一性和稳定性。通常情况下，原笔迹与被摹仿笔迹之间始终存有多处不同，两者在笔迹的运笔、书写速度、笔力、停顿等很多方面都会有自己的特征，即使通过反复的练习摹仿也很难达到“形”“神”同一。在这种情况下，审计人员应分别选取检材与样本进行比较，重点检查签名中单字的结构、连笔形态、搭配比例是否自然，有无反常现象,如笔画的重描，断笔、抖动、弯曲、不流畅等。如果被检签名与样本特征形成“动态的同一”则完全可以判断被检验签名是正常书写的笔迹，如果被检签名与样本形成“机械的同一”或者“安全吻合”，则可基本判断被检签名可能是摹仿笔迹。同时，审计人员在检验中必须用书写人的亲笔字迹作为比较检验的笔迹样本，笔迹样本是否真实可靠、质量如何，直接关系到鉴定结论的准确性。笔迹样本来源必须合法有效，并进行核对，防止将他人的笔迹当做被鉴定人的笔迹样本。
（二）文件部分内容的检验方法
一份真实完整的文件必定体式完整、内容系统，尤其是党政机关公文更是在文稿格式、内容法理上有明确规定，文件一旦形成，文件的各要素之间就构成了完整的整体。因此审计人员在鉴定时要充分利用要素与整体系统之间特定的关系，运用系统、综合的检验方法对文件内容进行全面的分析检验。首先外观检验。重点查看文件前后纸张新旧程度，文件内容是否符合主旨，篇幅布局、字型字号是否一致，装订线、装订孔有无2次装订印痕，如果存在明显差异，则要考虑换页文件的可能。其次刮擦检验。通常来讲，刮擦文件就是伪造者利用橡皮、刀片等工具，采用擦、刮等手段对原真实文件的局部内容加以改变形成的变造文件，审计人员在检验时要仔细查看纸张可疑部位表面纤维结构有无异常变化，文件相邻文字笔画或其他内容是否有破坏的痕迹，并尽可能根据刮擦痕迹状态和残留的文字笔画，分析判断被刮擦的可能的文字内容。同时要注意伪造者一般会在刮擦处通过按指印、用笔画圈、倒茶水污染、搓揉纸张等手段掩盖刮擦痕迹，需要审计人员仔细甄别。最后系统检验。一份正常的文件，形成顺序应该是先打印，后签名，再盖章。检验时，如果签名、印文上有打印污染痕迹，则考虑利用空白签名盖章纸打印或刮擦原文件内容后二次打印的可能。
（三）文件形成时间的检验方法
检验文件形成的时间是审计人员判断文件真伪的重要途径，一般来说，文件形成时间的鉴定可通过三个技术通道来完成，即墨迹（包括印文印迹）的形成时间、纸制品的形成时间及文件内容的系统性分析。由于文件材料是一个相当稳定的系统，寻找能有效反映文件材料随时间变化的指标，并从中找出其变化的规律性非常困难，且审计机关无专业检验设备和技术人员，在此结合审计工作实际，做一些实践探讨。可通过文件所载内容确定时间。正式文件中通常会涉及到已发生或出现的人、事、物等以用来说明问题，而这些人、事、物、等必定存在于时空的某一段中,通过调查分析,就可以确定文件的出台的时间范围。可通过打印机具形成的各种痕迹及其阶段性变化特点确定时间。当前使用最广泛的就是激光式打印机，这种打印机是用调制焦距后的激光束，在充电的硒鼓上扫描，形成静电潜影，然后按静电复印方法印出文件。通过此种打印机打印文件上的痕迹及其形成原因研究发现，同一品牌打印机，加墨时间不同，吐墨量就会深浅不一；不同打印机分辨率不同，打印的文件字体也会不一样。因此检验时主要看硒鼓的损坏痕迹、污染痕迹、漏粉导致的底灰痕迹等特征，再结合充分的打印样本，可以认定或排除打印文件的形成时间。在检验过程中还要高度关注人为做旧的特征，文件在保存过程中，因空气、水份、微生物的侵蚀，产生氧化还原反应，文件会存在自然老化现象，表现为纸张发黄、陈旧显得自然、匀称，而人为做旧则使文件呈现出纸张变脆、存在污渍、黄白不均等特征，
检验时，审计人员可根据上述规律现象，判断文件落款时间是否真正的文件形成时间。
随着审计监督的精准性和穿透力不断提升，被审计单位和个人为隐瞒或掩盖违纪违规问题，可能会通过模仿他人签名笔迹、变造文件部分内容、伪造文件形成时间来阻碍审计监督查证行为。然而审计人员在审计取证过程中将大量接触被审计单位提供的文件资料，通过文件检验则可以从多个环节、多个角度甄别被审计单位提供文件资料的真实性和当事人与调查事项的关联性，形成科学严密的证据，达到审计目标。因此，借鉴这种文件检验技术对提升审计取证实用性和操作性极具现实意义。
（作者：杨小东 丁瑜 单位：苍溪县审计局）